新會計準則學習與稅收籌劃運用

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課程大綱：
第一部分 新會計準則及其相關
一、新會計準則的體系變化與核心要點
1、上市公司所得稅會計的處理
2、計提的資產減值不得轉回
3、債務重組所得可以計入當期損益
4、非貨幣性交易從按賬面價值計量改為按公允價值計量
5、關聯公司合并以賬面價值核算
6、存貨發出計價一律采用“先進先出法”
7、擴大合并報表范圍
8、應予資本化的借款利息不再限于固定資產
9、證券投資的期末計價
二、與現行會計體系的差異之處
1、新會計準則下會計科目變化
? “現金”科目變為“庫存現金”科目
? 新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目
? 新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算
? “物資采購”科目變為“材料采購”科目
? “包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目
? 新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目
? 新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產
? 新準則設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目。企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目
? 新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化
? 新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷額
? 新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業合并
? 原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化
? 新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
? “應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目
? “應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目
? 新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化
? 盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算
? 準則增設了“庫存股”科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額
? 新準則增設了“研發支出”科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出
? 新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失
? “其他業務支出”科目變為“其他業務成本”科目
? “主營業務稅金及附加”科目變為“營業稅金及附加”科目
? “營業費用”科目變為“銷售費用”科目
? 新準則增設了“資產減值損失”科目
? “所得稅”科目變為“所得稅費用”科目
? 新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目
2、加強了“公允價值”在會計計量上的地位
3、存貨管理導致利潤下降：如果一律采用“先進先出法”，大結果是成本上升
4、資產減值這一通用做法受到打擊：企業操縱利潤的空間越來越小
5、債務重組正本清源：改變了現有一刀切的做法：將所有發生的債務重組計入資本公積
6、新會計準則增加了“投資性房產”，這個指標將會大大提升上市公司的業績

第二部分 新準則對企業納稅的影響
一、新會計準則對企業稅收籌劃的影響
1、對土地使用權核算上的差異
? 確認上的差異：新會計準則對土地使用權直接確認為無形資產，并且一直將土地使用權都作為無形資產核算。而老會計準則對土地使用權的確認是分二個過程，當購入時確認為無形資產，而投入使用時，將土地使用權的價值轉入房屋的價值之中
? 攤銷上的差異：攤銷涉及二個方面，一個是攤銷年限，一個是殘值確定。新會計準則對土地使用權的攤銷年限按受益年限攤銷，新舊準則的主要差異表現在對土地使用權殘值的確定上。老準則對土地使用權的殘值預計為零，新準則對土地使用權的殘值有如下規定：除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零
? 核算上的差異：老準則對土地使用權有二次確認過程
二、新準則對企業納稅的影響
1、對納稅的籌劃方案有了合理依據
2、統一的攤銷年限有可能引發錯誤的理解
? 新準則對土地使用權始終確認為無形資產，并且按受益年限進行攤銷，使準則與稅法在攤銷年限上做到了統一。但是，對于這個新的統一，有可能會因為我們的習慣性思維，反而認為土地使用權的攤銷年限與折舊所限不同，從而產生時間性差異的錯誤認識
3、對所得稅方面的影響
1）需要與現行稅法進行調整
? 涉及初始投資成本調整的差異
? 涉及投資損失的差異
? 涉及被投資單位利潤及利潤分配的差異
2）對資產減值的納稅處理
? 稅法對資產減值的相關規定
? 新會計準則下資產減值的會計處理

第三部分：稅收籌劃常用方法
一、納稅籌劃的目的
1、降低企業整體稅負
2、延遲納稅、降低資金成本
3、降低企業納稅風險
二、納稅籌劃基本方法（案例與解決方案）
1、利用企業性質籌劃
2、業務拆分
3、改變供應鏈
4、改變經營方式
5、改變交易方式、地點
6、重組、分立與合并
7、充分利用稅收政策
8、轉移價格、轉移利潤
三、稅收籌劃中注意的問題：
1、包括：稅收與會計上的差異化
2、發票的應用
3、個人所得稅的具體應用
4、房地產企業的籌劃前準備工作